[한장요약] 중급회계 - 재고자산

자산의 정의 : 기업 또는 국가가 소유 또는 통제하면서, 미래에 경제적 효익을 가져다줄 것으로 기대되는 자원 (출처:인베스토피디아)

 

재고자산 과목에서 객관식 수험상 중요한 부분은 크게 3가지이다

1. 기말재고자산 오류 수정

2 .재고자산감모손실, 재고자산평가손실 + 저가법 회계처리

3. 추정 : 매출총이익률법, 소매재고법

 

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0. 위 3가지 나열된 것 이외에 암기가 필요한 부분

 

□ 재고자산의 의의 : 영업과정에서 판매를 위해 보유하는 상품이나 제품, 재공품(생산중인 자산), 원재료, 소모품 등

□ 재고자산의 취득원가 구성

 - 취득원가 = 매입가격 + 직접 관련된 기타원가(운반비, 관세, 등) - 매입할인·매입에누리 ·매입환출·리베이트

 *매입운임은 취득원가 인식 / 매출운임은 비용 인식(판관비)

 *재고자산 구입시 부담한 부가가치세는 취득원가 포함 X

 *제조원가중 비정상적으로 낭비된 부분은 비용으로 인식(취득원가 포함 X)

 

1. 기말재고자산 오류 수정

□ 대원칙 :수익을 인식한 재고자산은 판매자 기말재고에 포함되지 않음

종류	뜻	처리방법
미착상품	운송중으로 아직 도착하지 않은 상품	(운송중일 경우) 선적지인도조건 ▶ 매입자 재고자산 포함 목적지인도조건 ▶ 매도자 재고자산 포함
시송품	일정기간 사용후 매입여부를 결정하는 조건의 상품	매입의사표시 전까지는 판매자 재고자산 포함
적송품	위탁자가 수탁자에게 위탁판매를 위해 보낸 상품	수탁자가 제3자에게 판매하기 전까지 위탁자 재고자산 포함 O
저당상품	자금 차입에 대한 담보로 제공된 상품	저당권 실행 전까지는 담보제공자의 재고자산 포함 O
미인도청구약정	판매는 되었으나 기업이 보관중인 고객의 상품	고객이 통제할 수 있는 경우 재고자산 포함X(수익 인식)
할부판매	-	재고자산 포함 X (판매가격을 수익으로 인식)
반품권이 부여된 재고자산	-	반품이 예상되는 부분은 재고자산 포함 X ('환불부채'라는 별도 자산으로 인식)
재매입약정	다시 사기로 약속했거나, 재구입 선택권이 있는 계약	금융약정에 해당할 경우 재고자산 포함 O (∵ 실질거래는 재고를 담보로 한 자금차입임)

 

2. 원가흐름의 가정

□ 기말재고 = Q * P

□ Q 수량 결정 : 계속기록법 / 실지재고조사법

□ P 단위원가 결정 : 원가흐름의 가정 → 개별법, 가중평균법, 선입선출, 후입선출

 

3. 재고자산감모손실과 재고자산평가손실

 

이 식 하나면 모든 게 해결된다

기초재고자산 + 당기매입자산 = 매출원가 + *감모손실 + **평가손익 + 기말재고자산

 

□ *감모손실 = 감모수량 X 취득원가 = (장부수량- 실지수량) X 취득원가

□ **평가손익 = 기초 재고자산평가충당금 - 기말 재고자산평가충당금

 - 기말 재고자산평가충당금 = 실지수량 X (취득원가 - 순실현가능가치)

□ 기말재고자산 = 실지수량 X 저가법:Min[취득원가, 순실현가능가치]

 - 저가법 : 항목별 적용(원칙) / 조별기준 적용 가능(예외)

□ 순실현가능가치NRV = 예상판매가격 - 예상판매비용

 - 예외적으로 원재료의 현행대체원가나 확정판매계약의 계약가격이 NRV를 대체할 수 있다

 

4. 추정 : 매출총이익률법, 소매재고법

[매출총이익률법]

□ 매출총이익률법 : 매출총이익률을 이용해 판매가능재고자산을 매출원가와 기말재고자산으로 배분

 - 매출총이익률 = 매출총이익 / 매출액(=매출원가+매출총이익)

 - 원가율 = 매출원가 / 매출액

 

[소매재고법]

□ 소매재고법 : 기말재고자산 판매가격에 원가율을 곱해 기말재고자산 원가를 추정

 - 원가 :  *판매가능재고원가 = 매출원가 + 기말재고원가

 - 매가 : **판매가능재고매가 = 매출액 + 기말재고매가

*판매가능재고원가 = 기초재고원가 + 당기매입원가

**판매가능재고매가 = 기초재고매가 + 당기매입매가

 

□  순인상액, 순인하액 고려시 판매가능재고매가에 반영

판매가능재고매가 = 기초재고매가 + 당기매입매가 + 순인상액 - 순인하액

 

□  매입환출과 비정상파손 고려시 판매가능재고매가

판매가능재고원가 = 기초재고원가 + 당기매입원가 - 매입환출 - 비정상파손

판매가능재고매가 = 기초재고매가 + 당기매입매가 + 순인상액 - 순인하액 - 매입환출 - 비정상파손

 

□  기말재고매가 시 매 · 종 · 정 고려

기말재고매가 = 판매가능재고매가 - 매출액 - 종업원할인 - 정상파손

 

□  원가율의 종류

-평균원가율 : 판매가능재고원가 / 판매가능재고매가

                    = (기초재고원가+당기매입원가) / (기초재고매가 + 당기매입매가 + 순인상액 - 순인하액

-기초원가율 = 기초재고원가 / 기초재고매가

-매입원가율 = 당기매입원가 / (당기매입매가 + 순인상액 - 순인하액)

*저가기준일 경우 순인하액을 제외하고 계산

 

□ 소매재고법 특수항목

 - 비정상파손(감모) 발생시 원가와 매가 둘 다 제거

 -매입에누리, 매입할인은 당기매입 원가 감소 / 매입환출은 당기매입 원가, 매가 둘 다 감소